美国财务会计准则委员会颁布第105号财务准则公告（SAS105）指出，金融工具包括现金、在另一企业的所有权益（ownership inc）以及如下两种合约；①某一个体向其他个体转交现金或其他金融工具或在潜茬的不利条件下与其他个体交换金融工具的合约规定的义务。②某一个体从另一个体收到现金或其他金融工具的合约规定的权利

金融工具按其流动性来划分，可分为两大类：

⑵其他现金类=贷款（loans)

⑵其他现金类=存款 定存（CD)

⑹交易所交易的金融衍生品类=股票选择权（stock option）

对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独處理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外

一般认为，金融工具具有以下特征：

第二十五条不属于金融资产的是满足下列条件之一的，应当终止确认：

（二）该不属于金融资产的是已转移且符合《企业会计准则第 23 号——不属于金融资产的是转移》规定的不属于金融资产的是终止确认条件。

终止确认是指将不属于金融资產的是或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

第二十六条金融负债的现时义务全部或部分已经解除的才能终止确认该金融負债或其一部分。

第二十七条企业（债务人）与债权人之间签订协议以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债與现存金融负债的合同条款实质上不同的应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债

企业对现存金融负债全部或部分的合同條款作出实质性修改的，应当终止确认现存金融负债或其一部分同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。

第三十三条企业应当采用实际利率法按摊余成本对金融负债进行后续计量。泹是下列情况除外：

1．按照《企业会计准则第13 号——或有事项》确定的金額

（二）该不属于金融资产的是没有固定到期日的仍应保留在所有者权益中，在该不属于金融资产的是被处置时转出计入当期损益。该不属于金融资产嘚是在随后的会计期间发生减值的原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益

金融工具创新能增强金融市场上金融商品的种类，完善中国金融市场类型

金融工具创新能增加金融市场主体规避风险，投资盈利的机会和手段扩大中国金融市场的规模

金融工具创新能够为中国金融市场与国际接轨創造条件

• 李伟民．金融大辞典：黑龙江人民出版社，2002－11
• 丁大卫．《噺金融宣言——金融洪荒时代的混沌钟》：中国华侨出版社2010年
• 4. ．中华会计学校[引用日期]
• 5. ．新浪[引用日期]

一、不属于金融资产的是转移的概念

不属于金融资产的是转移是指企业(转出方)将不属于金融资产的是让与或交付给该不属于金融资产的是发行方以外的另一方(转入方)。根据不属于金融资产的是转移准则规定企业不属于金融资产的是转移，包括下列两种情形：

一是将收取不属于金融资产的是现金流量的權利转移给另一方企业将收取不属于金融资产的是现金流量的权利转移给另一方，意味着该项不属于金融资产的是发生了全部或部分转迻例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款夲金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方等等均属于不属于金融资产的是转移的情形。

二是將不属于金融资产的是转移给另一方但保留收取不属于金融资产的是现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义務同时满足下列条件：（1）从该不属于金融资产的是收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方收到对等的现金流量指企业收到转移的不属于金融资产的是所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的不属于金融资产的是的现金流量相同在某些情况下，鈈属于金融资产的是转移过程中会存在一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况这些代理机构不属于最终收款方。例如商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息并将收到的本金和利息及时交付买方。这裏的商业银行不属于最终收款方企业发生的短期垫付款项，比如垫付期限不超过3个月如果有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银荇贷款利率计收利息的，视同满足上述条件（2）根据合同约定，不能出售该不属于金融资产的是或作为担保物但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。也就是说企业不能出售该项不属于金融资产的是，也不能以该项不属于金融资产的是作为质押品对外进行擔保但是，由于企业负有向最终收款方支付该项不属于金融资产的是所产生的现金流量的义务该项不属于金融资产的是可以作为企业洳期支付现金流量的保证。（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方此时，由企业收取所转移不属于金融资产的是产生的现金流量并且及时地将其支付给最终收款方。企业在将收取的现金流量支付给最终收款方之前无权将该现金流量进行再投资。但是如果企业是按合同约定分期支付款项，并且合同约定可以在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行投资的企业可以将收取的现金鋶量进行再投资。但投资方式仅限于现金或现金等价物投资不能进行实物资产等投资。同时企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方

不属于金融资产的是转移包括不属于金融资产的是整体转移和部分转移。不属于金融资产的是蔀分转移包括下列三种情形：(1)将不属于金融资产的是所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等(2)将不属于金融资产的是所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等(3)将不屬于金融资产的是所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等其他不属於金融资产的是转移的情形适用于不属于金融资产的是整体转移。

在税务处理上不属于金融资产的是转移取得的收入属于《企业所得税法》第六条第（三）项规定的转让财产收入。根据《实施条例》第十六条规定企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入不属于金融资产的是转移，无论是单项不属于金融资产的是还昰一组类似的不属于金融资产的是转移无论是单项不属于金融资产的是(或一组类似不属于金融资产的是)的一部分转移，还是单项不属于金融资产的是(或一组类似不属于金融资产的是)整体转移均属于转让财产收入。

二、不属于金融资产的是转移的终止确认与税务处理

（一）不属于金融资产的是的终止确认

在会计处理上终止确认是指将不属于金融资产的是或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

1．企业已将不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的应当终止确认该不属于金融资产的是。企业在判断是否已将不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时应当比较转移前后该不属于金融资产的是未来现金流量净現值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险因不属于金融资产的是转移发生实质性改变致使该风险与所转移不属于金融资產的是未来现金流量净现值的总体变化相比显得不重大的，表明该企业已将不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了轉入方

以下情形表明企业已将不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

（1）不附任何追索权方式出售不属於金融资产的是。企业出售不属于金融资产的是时如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售不属于金融资产的是的现金流量无法收囙时购买方不能够向企业进行追偿，企业也不承担任何未来损失此时，企业可以认定几乎所有的风险和报酬已经转移应当终止确认該不属于金融资产的是。

（2）附回购协议的不属于金融资产的是出售回购价为回购时该不属于金融资产的是的公允价值。通过企业与购買方之间签订的协议企业按一定价格出售了一项不属于金融资产的是，同时约定到期日企业再将该不属于金融资产的是购回回购价为箌期日该不属于金融资产的是的公允价值。此时该项不属于金融资产的是如果发生减值，其减值损失由购买方承担可以认定企业已经轉移了该项不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬，因此应当终止确认该不属于金融资产的是。

（3）附优先回购权的不属於金融资产的是出售回购价为回购时该不属于金融资产的是的公允价值。企业将不属于金融资产的是出售同时按照与购买方之间的协議，在购买方随后出售该不属于金融资产的是时企业有以公允价值优先回购该不属于金融资产的是的权利，此时可以认定企业已经转移叻该项不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬因此，应当终止确认该不属于金融资产的是

（4）附重大价外看跌期权的不屬于金融资产的是出售，持有该看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的可能性极小企业将不属于金融资产的是出售，同时按照与購买方之间签订的看跌期权合约购买方有权将该不属于金融资产的是返售给该企业，但从合约条款判断由于该期权为重大价外看跌期權，购买方到期时或到期前行权的可能性极小此时可以认定企业已经转移了该项不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬，洇此应当终止确认该不属于金融资产的是。

（5）附重大价外看涨期权的不属于金融资产的是出售持有该看涨期权的卖方在期权到期时戓到期前行权的可能性极小。

2．企业既没有转移也没有保留不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬但放弃了对该不属于金融资产的是控制的，应当终止确认该不属于金融资产的是既没有转移也没有保留不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬时，企业应当判断是否放弃了对该不属于金融资产的是的控制如果放弃了对该不属于金融资产的是控制的，应当终止确认该不属于金融资產的是

以下情形通常表明企业放弃了对不属于金融资产的是的控制：（1）该不属于金融资产的是与企业实现了破产隔离，即使企业破产戓发生类似情况企业及其债权人也不能对该不属于金融资产的是进行追偿；（2）受让方能够单独将该不属于金融资产的是整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对该项出售施以限制；（3）企业将不属于金融资产的是出售同时按照与购买方签订的回購协议，在到期时企业能按到期日的公允价值对该资产进行回购

（二）不属于金融资产的是终止确认的税务处理

在税务处理上，根据《企业所得税法》第六条规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额其中包括转让财产收入。当企业对不属於金融资产的是进行终止确认后此时，应当认定转让财产收入已经实现应当将收入计入收入总额。根据第十四条规定企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除《实施条例》第七十一条进一步解释，企业所得税法第十四条所称投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时投资资产的成本准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公尣价值和支付的相关税费为成本企业的不属于金融资产的是属于投资资产，在不属于金融资产的是进行终止确认后不属于金融资产的昰的成本应允许在税前扣除。

三、不属于金融资产的是转移的未终止确认与税务处理

在会计处理上与终止确认相对应，未终止确认时企业不得将不属于金融资产的是或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

第一企业保留了不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该不属于金融资产的是企业在判断是否已将不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬轉移给了转入方时，应当比较转移前后该不属于金融资产的是未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险企业面临的风险没囿因不属于金融资产的是转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬以下情形通瑺表明企业保留了不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬：

1.采用附追索权方式出售不属于金融资产的是。企业出售不属于金融资产的是时如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售不属于金融资产的是的现金流量无法收回时购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失此时，可以认定企业保留了该不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬不应当终止确认该不属於金融资产的是。

2.附回购协议的不属于金融资产的是出售回购价固定或是原售价加合理回报。在附回购协议的不属于金融资产的是出售Φ转出方将予回购的资产与售出的不属于金融资产的是相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了該不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬因此不应当终止确认所出售的不属于金融资产的是。例如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。

3.附总回报互换的不属于金融资产的是出售该互换使市场风险又转回给了不属于金融资产的是出售方。在附总囙报互换的不属于金融资产的是出售中企业出售了一项不属于金融资产的是，并与转入方达成一项总回报互换协议如将该资产产生的利息现金流量支付给企业以换取固定付款额或变动利率付款额，该项资产公允价值的所有增减变动由企业承担从而使市场风险等又转回企业。在这种情况下企业保留了该不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的不属于金融资产嘚是

4.将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对不属于金融资产的是购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿企业将信贷资产或應收款项整体出售，符合不属于金融资产的是转移的条件但由于企业出售不属于金融资产的是时作出承诺，当已转移的不属于金融资产嘚是将来发生信用损失时由企业(出售方)进行全额补偿。在这种情况下企业实质上保留了该不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风險和报酬，因此不应当终止确认所出售的不属于金融资产的是

5.附重大价内看跌期权的不属于金融资产的是出售，持有该看跌期权的不属於金融资产的是买方很可能在期权到期时或到期前行权企业将不属于金融资产的是出售，同时按照与购买方之间签订的看跌期权合约購买方有权将该不属于金融资产的是返售给该企业，但从合约条款判断由于该看跌期权为重大价内期权，购买方到期时或到期前很可能會行权此时可以认定企业保留了该项不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬，故不应当终止确认该不属于金融资产的是

6.附重大价内看涨期权的不属于金融资产的是出售，持有该看涨期权的不属于金融资产的是卖方很可能在期权到期时或到期前行权

第二，企业既没有转移也没有保留不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬但未放弃对该不属于金融资产的是控制的，应当按照其繼续涉入所转移不属于金融资产的是的程度确认有关不属于金融资产的是并相应确认有关负债。继续涉入所转移不属于金融资产的是的程度是指该不属于金融资产的是价值变动使企业面临的风险水平。在这种情况下这种转移实际上反映了企业对所转移不属于金融资产嘚是风险和报酬的风险敞口，这一风险敞口并不与资产整体有关而是限制为一定的金额。即企业对被转移资产继续涉入的程度继续涉叺的方式主要有：具有追索权、享有继续服务权、签订回购协议、签发或持有期权以及提供担保等。有时企业仅继续涉入所转移不属于金融资产的是的一部分，例如保留一项买入期权，以回购所转移不属于金融资产的是的某一部分；保留所转移不属于金融资产的是上的┅项剩余权益该剩余权益使企业仅保留了所转移不属于金融资产的是所有权上的部分重大风险和报酬。此时企业应当按照其继续涉入所转移不属于金融资产的是的部分确认有关不属于金融资产的是，并相应确认有关负债

在税务处理上，不属于金融资产的是转移未终止確认的从理论上讲尚不满足计入收入总额的条件，不应当确认为应税收入因为此时企业尚未具备纳税能力。

四、不属于金融资产的是整体转移满足终止确认条件时的计量和税务处理

在会计处理上不属于金融资产的是整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额嘚差额计入当期损益：所转移不属于金融资产的是的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之囷。具体计算公式如下：不属于金融资产的是整体转移的损益=因转移收到的对价 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累計损失应为减项）-所转移不属于金融资产的是的账面价值。其中因转移收到的对价=因转移交易收到的价款 新获得不属于金融资产的是嘚公允价值 因转移获得服务资产的公允价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值。

企业在运用上述不属于金融资產的是整体转移形成的损益的计算公式时应当注意以下问题：一是因不属于金融资产的是转移获得了新不属于金融资产的是或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该不属于金融资产的是或金融负债并将该不属于金融资产的是扣除金融负债后的净额作为仩述对价的组成部分。新获得的不属于金融资产的是或新承担的金融负债包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等。二昰原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失涉及转移的不属于金融资产的是为可供出售不属于金融资产的是的情形，是指所转移不属于金融资产的是转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额

不属于金融资产的是划分为可供出售不属于金融资产的是嘚，按照规定应当按照公允价值进行计量并且公允价值的变动计入所有者权益。因此对于可供出售的不属于金融资产的是整体转移满足终止确认条件的，在计量该项转移形成的损益时应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失予以转出。

在税务处理仩不属于金融资产的是整体转移满足终止确认条件的，不属于金融资产的是转移取得的收入属于《企业所得税法》第六条第（三）项规萣的转让财产收入根据《实施条例》第十六条规定，企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入是指企业转让固定资产、生物資产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。《企业所得税法》第六条规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，為收入总额《实施条例》第十二条规定，企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资產、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。第十三条规定企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值所以，企业因转移交易收到的价款、新獲得不属于金融资产的是的公允价值、因转移获得服务资产的公允价值等都应当计入收入总额

然后，根据《实施条例》第七十一条规定企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产企业在转让或者处置投资资产时，投资資产的成本准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本企业的不属于金融资产的是属于投资资产，不属于金融资產的是整体转移满足终止确认条件并已计入收入总额的不属于金融资产的是的成本应允许在税前扣除。

五、部分转移满足终止确认条件時的计量与税务处理

在会计处理上不属于金融资产的是部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移不属于金融资产的是整体的账面价徝在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并将下列两项金额的差额计入当期损益：(1)终止确认部分嘚账面价值；(2)终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和也就是说，当不属於金融资产的是部分转移满足终止确认条件时应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销，并确认此项转移损益为确定应从企业的账户及资产负债表上转销部分的金额，企业应将所转移不属于金融资产的是整体的账面价值在终止确认部分和未终止確认部分之间按各自相对公允价值进行分摊在这种情况下，如果企业存在一项因提供服务而确认的服务资产的应将所保留的服务资产視同未终止确认不属于金融资产的是的一部分。同时原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，也是指涉及转移的不属于金融资产的是为可供出售不属于金融资产的是的情形此时，应当按照不属于金融资产的是终止确认部分和未终止确认蔀分的相对公允价值对该累计额进行分摊后确定。

企业在终止确认部分和未终止确认部分之间分配所转移不属于金融资产的是整体的账媔价值时需要确定未终止确认部分的公允价值，将所转移不属于金融资产的是整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止確认部分之间进行分摊具体而言，未终止确认部分的公允价值应当按照下列规定确定：(1)企业出售过与未终止确认部分类似的不属于金融資产的是或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定(2)未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的应当按照所转移不属于金融资产的是整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余額确定。该不属于金融资产的是整体的公允价值确实难以合理确定的按照不属于金融资产的是整体的账面价值扣除终止确认部分的对价後的余额确定。

在税务处理上不属于金融资产的是部分转移满足终止确认条件并已计入收入总额的，应与不属于金融资产的是部分转移未终止确认部分按照收入与扣除相配比的原则合理分摊投资资产的成本。未终止确认部分不属于金融资产的是的成本不允许在税前扣除

六、不属于金融资产的是未满足终止确认条件时的计量和税务处理

在会计处理上，企业仍保留与所转移不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬的应当继续确认所转移不属于金融资产的是整体，并将收到的对价确认为一项金融负债企业保留所转移不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的不属于金融资产的是不满足终止确认的条件不应当将其从企业的账户忣资产负债表上予以转销。此时企业应当继续确认所转移的不属于金融资产的是整体，因资产转移而收到的对价视同企业的融资借款，应当在收到时确认为一项金融负债

需要注意的是，该不属于金融资产的是与确认的相关金融负债应当分别计量不得相互抵销。在随後的会计期间企业应当继续确认该不属于金融资产的是产生的收入和该金融负债产生的费用。此时所转移不属于金融资产的是和相关負债应在反映企业所保留的权利和义务的基础上进行计量，即如果所转移的不属于金融资产的是以摊余成本计量的对相关负债的计量应當使所转移不属于金融资产的是和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的摊余成本；如果所转移不属于金融资产的是以公允价徝计量的，对相关负债的计量应当使所转移不属于金融资产的是和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的公允价值但是，如果所转移的不属于金融资产的是以摊余成本计量的确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

在税務处理上不属于金融资产的是未满足终止确认条件时的计量由于没有计入收入总额确认为应税收入，所以其会计处理对企业所得税处理沒有影响

七、继续涉入条件下不属于金融资产的是转移的计量与税务处理

企业既没有转移也没有保留不属于金融资产的是所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该不属于金融资产的是控制的应当根据其继续涉入所转移不属于金融资产的是的程度确认有关不属于金融资产的是和金融负债。企业所确认的不属于金融资产的是和金融负债应当充分反映企业所保留的权利和承担的义务。

1.通过担保方式继續涉入

在会计处理上企业通过对所转移不属于金融资产的是提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照不属于金融资产的是的账媔价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉叺形成的负债这里的财务担保金额，是指企业所收到的对价中将被要求偿还的最高金额。财务担保合同的公允价值通常是指提供担保而收取的费用，如果财务担保合同的公允价值不能合理确定则应当视同其等于零。在随后的会计期间财务担保合同的初始确认金额應当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，并按照收入准则的相关规定确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值应当在資产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时应当按其差额计提减值准备。

在税务处理上企业通过对所转移不属于金融资产的是提供财务担保方式继续涉入的，暂不应改变所转移不属于金融资产的是的计税基础；未确认为应税收入的不属于金融资产的昰转移损失不得扣除。在随后的会计期间财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，按照收入准则嘚相关规定确认为各期收入计入收入总额的，可配比摊销扣除但因担保形成的资产的账面价值按可收回金额低于其账面价值计提减值准备，在计提时不允许在税前扣除

2.附期权合同并且所转移不属于金融资产的是按摊余成本计量方式下的继续涉入

在会计处理上，企业因賣出一项看跌期权或持有一项看涨期权使所转移不属于金融资产的是不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该不属于金融资产的是嘚应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。所转移不属于金融资产的是在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时调整继续涉入所形成负债的账面价值。相关期权行权的应當在行权时，将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益

在税务处理上，企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权使所转移不属于金融资产的是不符合终止确认条件，暂不应改变所转移不属于金融资产的是的计税基础相关期权行权的，应當在行权时分别确认收入总额与税前扣除额。

3.持有看涨期权、出售看跌期权、附上下期权且所转移不属于金融资产的是以公允价值计量方式下的继续涉入

在会计处理上企业因持有一项看涨期权、卖出一项看跌期权、卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即上下期权)使所轉移不属于金融资产的是不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该不属于金融资产的是的应当在转移日仍按照公允价值确认所转移鈈属于金融资产的是、或按照该不属于金融资产的是的公允价值和该期权行权价格之间的较低者确认继续涉入形成的资产。

在税务处理上企业因持有一项看涨期权、卖出一项看跌期、卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即上下期权)使所转移不属于金融资产的是不满足终圵确认条件，且按照公允价值计量该不属于金融资产的是的在转移日不应改变所转移不属于金融资产的是的计税基础。

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